Nabava odnosno kupnja osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz jedna je od trajno aktualnih tema među poduzetnicima, ponajprije zbog njihovog poreznog tretmana.

Važno je naglasiti da nabava osobnih automobila za trgovačka društva nije zabranjena, pod uvjetom da se ta imovina koristi za obavljanje gospodarske djelatnosti. Drugim riječima, kupnja automobila na poduzeće koja nema poslovnu svrhu, već se koristi isključivo u privatne svrhe, nije porezno opravdana niti preporučljiva.

Tijekom posljednjih desetak i više godina često su se mijenjale odredbe relevantnih propisa, ponajprije Zakona o porezu na dobit i Zakona o PDV-u, upravo u dijelu koji se odnosi na osobne automobile. Posljednja značajna izmjena stupila je na snagu 2018. godine, kada je uveden sustav djelomično priznatih i nepriznatih troškova, uz znatno pojednostavljenje administrativnih obveza (da li je pojednostavljenje to ćete sami prosuditi).

Porezni tretman od 2018. godine – pravilo 50:50

Od 2018. godine porezni status osobnih automobila temelji se na pravilu 50% – 50%. U praksi to znači sljedeće:

• prilikom nabave osobnog automobila moguće je koristiti 50% pretporeza
• preostalih 50% pretporeza, kao i osnovica PDV-a, uključuju se u nabavnu vrijednost vozila
• tako uvećana nabavna vrijednost amortizira se u razdoblju propisanom Zakonom o porezu na dobit

Kod obračuna amortizacije porezni tretman izgleda ovako:

• amortizacija nepriznatog pretporeza – 100% porezno nepriznat trošak (uvećava osnovicu poreza na dobit)
• amortizacija osnovice i eventualnog PPMV-a – 50% porezno priznat i 50% porezno nepriznat trošak (djelomično uvećava osnovicu poreza na dobit)

Isto se pravilo primjenjuje i na sve povezane troškove tijekom korištenja vozila, poput servisa, popravaka, opreme i potrošnog materijala.

Navedeni porezni tretman propisan je Zakonom o PDV-u i Zakonom o porezu na dobit te je dodatno pojašnjen Mišljenjem Porezne uprave od 27. ožujka 2018. godine (točka 1.3.).

Pojednostavljenje bez vođenja evidencija

Ovaj režim primjenjuje se u slučajevima kada se automobil koristi isključivo unutar radnog vremena poduzeća. Upravo radi pojednostavljenja, od 2018. godine nije potrebno voditi posebne evidencije o prijeđenim kilometrima, putne radne listove i sličnu dokumentaciju.

Razlog tome je stajalište zakonodavca da se osobni automobil, čak i unutar radnog vremena, u određenoj mjeri koristi i u privatne svrhe. Budući da se već unaprijed ograničava pravo na odbitak pretporeza na 50%, smatra se da je privatna uporaba već „uračunata“, pa ne nastaje obveza dodatnog obračuna PDV-a za privatno korištenje.

Na koji se način u praksi utvrđuje koristi li se automobil isključivo u radno vrijeme nije izrijekom propisano. Međutim, u slučaju poreznog nadzora, Porezna uprava bi zasigurno analizirala djelatnost poduzeća, prijeđene kilometre, troškove cestarina, poslovne partnere i druge relevantne okolnosti. No to nadilazi temu ovog članka.

Korištenje vozila izvan radnog vremena – plaća u naravi

Situacija se bitno mijenja u slučaju kada se osobni automobil koristi izvan radnog vremena u privatne svrhe. Tada na snagu stupa i Zakon o porezu na dohodak, prema kojem se primitkom od nesamostalnog rada (plaćom) smatraju svi primici koje poslodavac daje radniku u novcu ili u naravi.

Korištenje službenog automobila u privatne svrhe izvan radnog vremena smatra se plaćom u naravi te se mora uključiti u obračun plaće. Zakonodavac je predvidio nekoliko metoda za utvrđivanje tog primitka:

• 1% nabavne vrijednosti vozila uvećane za PDV mjesečno (npr. vozilo vrijednosti 15.000 EUR – 150 EUR neto primitka u naravi)
• 20% mjesečne rate u slučaju operativnog leasinga ili dugotrajnog najma (npr. vrijednost najma 500 EUR – 100 EUR neto primitka u naravi)
• prema stvarnom opsegu korištenja – 0,50 EUR po prijeđenom privatnom kilometru izvan radnog vremena

Kod obračuna prema stvarnom korištenju obvezno je vođenje evidencije prijeđene kilometraže i vremena privatnog korištenja.

Učinak na porez na dobit

U slučaju kada se obračunava plaća u naravi, više se ne primjenjuje ograničenje 50% porezno priznatih troškova. I dalje postoji pravo na odbitak 50% pretporeza pri nabavi vozila i povezanih troškova, no prema Zakonu o porezu na dobit svi troškovi povezani s vozilom priznaju se 100%, bez uvećanja porezne osnovice poreza na dobit.

Naglašavamo da mi, kao računovodstveni servis, ne ulazimo u način korištenja osobnih automobila niti u svrhe njihove uporabe, niti smo ovlašteni za takvu procjenu. Naše postupanje temelji se isključivo na dokumentaciji dostavljenoj od strane odgovorne osobe u društvu, kao što su interne odluke, ugovori o radu ili evidencije o prijeđenim kilometrima.

U slučaju da navedena dokumentacija nije dostavljena, evidenciju korištenja osobnih automobila vodimo prema zakonski propisanom omjeru 50 % poslovne i 50 % privatne uporabe, kao jedinoj mogućoj opciji sukladno važećim propisima. Napominjemo da takav način evidencije ne isključuje mogućnost nastanka poreznih ili drugih posljedica ukoliko se naknadno utvrdi drugačiji stvarni način korištenja vozila.

 Manje-više to bi bilo sve. Pronađite svoju dobitnu kombinaciju.

Ante Ćurić

RS Pont